DEBITI EREDITARI DEDUCIBILI DALL’IMPOSTA DI SUCCESSIONE ANCHE SE EMERSI DOPO DECENNI
La gestione delle successioni ereditarie è un ambito in cui il diritto civile e quello tributario si intrecciano in modo complesso, specialmente quando si tratta di determinare l’ammontare delle imposte dovute e le eventuali deduzioni consentite. Uno dei nodi più delicati riguarda il trattamento dei debiti del defunto: possono questi essere dedotti dall’imposta di successione anche se accertati giudizialmente molti anni dopo l’apertura della successione?
A questa domanda ha risposto la Corte di Cassazione con una sentenza di particolare rilievo (n. 17821 del 2 luglio 2025), che fa chiarezza su un punto cruciale: la deducibilità dei debiti ereditari non è preclusa dal fatto che siano emersi o riconosciuti solo in un secondo momento, purché si tratti di passività esistenti alla data della morte e successivamente accertate con sentenza definitiva.
Si tratta di una decisione che potrebbe avere effetti significativi su molte situazioni concrete in cui, solo a distanza di anni, viene alla luce un obbligo del defunto nei confronti di terzi. La Corte adotta un’interpretazione evolutiva e coerente con il principio di equità fiscale, offrendo così agli eredi un importante strumento di tutela nel caso in cui il passivo ereditario venga a superare l’attivo per effetto di debiti inizialmente ignoti.
Il caso concreto
- 1990: apertura della successione di Tizio; gli eredi pagano l’imposta.
- 2002: emerge in sede civile un debito a carico di Tizio, derivante dal danno ingiustamente causato a Caia.
- Gli eredi, rilevato che il passivo ereditario eccede l’attivo, richiedono il rimborso delle imposte pagate.
- L’Agenzia delle Entrate si oppone, ma la Cassazione dà ragione agli eredi: il debito, pur accertato dopo 12 anni, è deducibile
I principi normativi richiamati
- Art. 20 DLgs. 346/1990: sono deducibili «i debiti del defunto esistenti alla data di apertura della successione».
➤ È sufficiente che il debito fosse esistente (anche non formalmente riconosciuto) al momento dell’apertura della successione. - Art. 21 DLgs. 346/1990: i debiti ereditari devono risultare:
- da atto scritto con data certa anteriore all’apertura della successione, o da provvedimento giurisdizionale definitivo
- Art. 23, comma 4: stabilisce che i debiti risultanti da provvedimenti giurisdizionali vanno dimostrati entro 6 mesi dalla loro definitività.
Le ragioni della Corte
- Un’interpretazione rigida che richiedesse la certezza del debito già al momento dell’apertura della successione – ovvero prima della morte del de cuius o nel giorno immediatamente successivo – sarebbe irragionevole e contraria al principio più ampio previsto dall’art. 23, comma 4.
- In sostanza, non si possono vincolare gli eredi all’andamento dei tempi giudiziari post mortem: è sufficiente che il debito fosse esistente alla morte del debitore.
Conseguenze pratiche
- Tempistica operativa:
- Dopo la sentenza definitiva che accerta il debito, gli eredi hanno 6 mesi per dimostrarne l’esistenza.
- Scattati questi 6 mesi, si avvia il termine per il rimborso: gli eredi hanno 3 anni dalla definitività della sentenza per richiedere il rimborso delle imposte pagate in eccesso.
- Barrare sulla successione:
- Vanno indicati tutti i debiti emersi, anche successivamente, purché entro i limiti e le modalità previste dalla legge.
In sintesi
| Elemento | Requisito richiesto |
|---|---|
| Presenza del debito | Deve esistere alla data di apertura della successione |
| Prova della passività | Atto scritto con data certa oppure sentenza definitiva |
| Termine per dimostrazione | Entro 6 mesi dalla definitività del provvedimento |
| Termine per rimborso | 3 anni dalla stessa data di definitivo |
Questa pronuncia della Cassazione chiarisce e amplia gli orizzonti applicativi per gli eredi: la deduzione dei debiti ereditari è possibile anche in presenza di passività certificate solo molti anni dopo la morte del de cuius, a condizione che siano dimostrabili nei tempi e modi stabiliti dalla normativa.
