RIVALUTAZIONE TERRENI E PARTECIPATE: LE NOVITA’ PER IL 2023

L’aliquota passa dal 14% al 16%

A distanza di poco tempo dall’ultima scadenza del 15 novembre, la Legge di Bilancio 2023, ripropone una nuova riapertura dei termini per la rivalutazione partecipazioni e terreni, con applicazione dell’imposta sostitutiva del 16%, questa volta allargando il perimetro anche alle partecipazioni quotate, ai titoli, quote o diritti negoziati  in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione.  In particolare, l’articolo 26, rubricato “Rideterminazione del costo o valore d’acquisto delle partecipazioni”:

• aggiunge all’articolo 5 della L. n. 448/01, dopo il comma 1, il comma 1-bis: ampliando il perimetro oggettivo;
• modifica il comma 2, art. 2, D.L 282/02, riaprendo i termini della rivalutazione ed il differimento del versamento dell’imposta sostitutiva per titoli, partecipazioni quotate e non, e terreni edificabili con destinazione agricola. 

1)   La “rideterminazione del costo o del valore d’acquisto”

Sotto il profilo operativo il citato articolo 26 del DL Bilancio 2023, prevede di:

– (comma 1-bis): assumere il costo fiscale di titoli, quote o i diritti negoziati nei mercati regolamentati o nei sistemi multilaterali di negoziazione posseduti alla data del 1° gennaio 2023, con la prospettiva di minori o nessuna plusvalenza all’atto della successiva vendita con riferimento al 31 dicembre 2022, a condizione che il predetto valore sia assoggettato ad una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi. Ai fini della rideterminazione del costo di acquisto si deve considerare (in luogo del valore di perizia) la media aritmetica dei prezzi rilevati nel mese di dicembre 2022;

– (comma 2, art, 2 D.L. 282/02) rideterminare i valori di acquisto di partecipazioni negoziate e non negoziate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione e dei terreni edificabili con destinazione agricola, posseduti alla data del 1° gennaio 2023. Le imposte sostitutive possono essere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, a decorrere dalla data del 15 novembre 2023; sull’importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, da versarsi contestualmente. 

La redazione e il giuramento della perizia devono essere effettuati entro la medesima data del 15 novembre 2023.

2)   I soggetti ammissibili e il calcolo dell’imposta

Il regime consente ai soggetti:

– persone fisiche (non esercenti attività d’impresa);

– società semplici e associazioni ad esse equiparate ai sensi dell’art. 5 TUIR;

– enti non commerciali per quel che attiene alle attività non inerenti all’attività d’impresa;

– soggetti non residenti, privi di stabile organizzazione in Italia;

di rivalutare il costo o valore di acquisto delle partecipazioni quotate e non quotate possedute al di fuori del regime d’impresa, affrancando in tutto o in parte le plusvalenze conseguite, ex art. 67 co. 1 lett. c) – c-bis) del TUIR .

Le partecipazioni rivalutabili ai fini della disciplina in esame possono essere:

•           partecipazioni rappresentate da titoli (azioni) quotati e non;

•           le quote di partecipazione al capitale o al patrimonio di società non rappresentate da titoli (quote di S.r.l. o di società di persone);

•           i diritti o i titoli attraverso cui possono essere acquisite le predette partecipazioni (es. diritti di opzione, warrant, obbligazioni convertibili in azioni).

Per avvalersi della rivalutazione per il 2023, la partecipazione deve essere iscritta in bilancio alla data dell’1/1/2023. Per perfezionare il regime agevolato in argomento, occorrerà entro il 15 novembre 2023 che:

–   un professionista abilitato rediga e asseveri la perizia di stima della partecipazione o dei terreni; 

–  il contribuente interessato versi l’imposta sostitutiva per l’intero suo ammontare, ovvero (in caso di rateizzazione) limitatamente alla prima delle tre rate annuali di pari importo.

Il calcolo dell’imposta sostitutiva ed il nuovo termine del 15 novembre 2023

Nulla cambia riguardo il calcolo dell’’imposta sostitutiva, che in continuità con il DL Energia, deve essere calcolata:

– sull’intero valore della perizia, come ribadito anche nella circolare 1/E/2021 dell’Agenzia delle Entrate.  Produce i suoi effetti e si perfeziona con il pagamento dell’intera imposta sostitutiva ovvero, prevista per il 15 novembre 2023 ed in caso di pagamento rateale, in tre rate annuali di pari importo (con maggiorazione a partire dalla seconda rata degli interessi pari al 3% annuo) a partire dal 15 novembre 2023; 

– sul valore normale determinato ai sensi dell’art. 9, comma 4, lettera a), TUIR, con riferimento al mese di dicembre 2022, a condizione che il predetto valore sia assoggettato a una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, ossia sulla media aritmetica dei prezzi rilevati nel mese di dicembre 2022, per quote e diritti negoziati nei mercati regolamentati o nei sistemi multilaterali di negoziazione.

3) Effetti della riapertura termini del regime di rivalutazione

Rispetto al momento di determinazione della rivalutazione di partecipazioni già rivalutate nel 2022, qualora il valore di mercato risulti inferiore a quello indicato nella perizia relativa a una rivalutazione precedente, non occorre procedere alla rideterminazione del costo.

La vendita della partecipazione ad un valore inferiore a quello della perizia non determina la decadenza del regime e la perdita dell’affrancamento.

Al riguardo si ricorda che l’art. 5 comma 6 della L. 448/2001 dispone che l’assunzione del nuovo valore di acquisto della partecipazione non ammette il realizzo di minusvalenze compensabili ai sensi dell’art. 68 del TUIR (per cui non si applica la disposizione che consente di compensare le plusvalenze con le minusvalenze e di riportare a nuovo le minusvalenze eccedenti nei successivi periodi d’imposta, ma non oltre il quarto). 

Per il versamento dell’imposta sostitutiva del 16% la scadenza è il 15 novembre 2023.

È possibile pagare in tre rate annuali, su quelle successive alla prima (da pagare entro il 15 novembre del 2024 e del 2025), sono dovuti gli interessi del 3%.

In dichiarazione dei redditi, i dati sulla rivalutazione vanno riportati nelle apposite sezioni dei quadri RM (terreni) e RT (partecipazioni) del modello Redditi riguardante l’anno in cui è stata effettuata la rivalutazione.

L’operazione produce effetto dal momento in cui si paga l’intera somma dovuta, oppure la prima rata.